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          2019年中級會計《中級會計實務》知識點:凈資產的核算

          2019-10-04 09:45:57 來源: 德州中公教育

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          中級會計《中級會計實務》知識點:凈資產的核算

          凈資產的核算

          (一)凈資產的分類

          按照是否受到限制,民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產。如果資產或者資產所產生的經濟利益(如資產的投資收益和利息等)的使用受到資產提供者或者國家有關法律、行政法規所設置的時間限制或(和)用途限制,由此形成的凈資產即為限定性凈資產,國家有關法律、行政法規對凈資產的使用直接設置限制的,該受限制的凈資產也應作為限定性凈資產;除此之外的其他凈資產應作為非限定性凈資產。

          民間非營利組織的董事會、理事會或類似權力機構對凈資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等,屬于民間非營利組織內部管理上對資產使用所做的限制,不屬于所界定的限定性凈資產。

          (二)限定性凈資產的核算

          民間非營利組織應當設置“限定性凈資產”科目來核算本單位的限定性凈資產。

          1. 期末結轉限定性收入

          民間非營利組織限定性凈資產的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補助收入)。借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補助收入——限定性收入”等科目,貸記“限定性凈資產”科目。

          2. 限定性凈資產的重分類

          如果限定性凈資產的限制已經解除,應當對凈資產進行重新分類,將限定性凈資產轉為非限定性凈資產,借記“限定性凈資產”科目,貸記“非限定性凈資產”科目。

          (三)非限定性凈資產的核算

          民間非營利組織的凈資產中除了限定性凈資產之外的其他凈資產,即為非限定性凈資產。

          民間非營利組織應當設置“非限定性凈資產”科目來核算本單位的非限定性凈資產。

          1. 期末結轉非限定性收入和成本費用項目

          (1)期末結轉非限定性收入

          借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目,貸記“非限定性凈資產”科目。

          (2)期末結轉成本費用項目

          借記“非限定性凈資產”科目,貸記“業務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。

          2. 限定性凈資產的重分類

          如果限定性凈資產的限制已經解除,應當對凈資產進行重新分類。

          有些情況下,資源提供者或者國家法律、行政法阿規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制,應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產,借記“非限定性凈資產” 科目,貸記“限定性凈資產” 科目。

          3. 調整以前期間非限定性定收入、費用項目(追溯調整)

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          (責任編輯:dzof13f)

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